環(huán)境保護稅政策2018年實施對企業(yè)經(jīng)營有哪些影響?
2018年1月1日,環(huán)境保護稅法將正式實施。不少人關心的是,環(huán)保稅是否會增加企業(yè)負擔。答案是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負擔,但需要認清的是,實施環(huán)保稅總體上并不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。
自2008年財政部、國家稅務總局和環(huán)境保護部三部委聯(lián)合研究開征環(huán)境稅課題,到2016年12月全國人大通過《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》,經(jīng)過近10年的時間,環(huán)境保護稅法終于出臺并將于2018年1月1日起施行。
作為國內環(huán)境經(jīng)濟政策和環(huán)境稅收制度的核心改革內容,環(huán)境保護稅承載了污染減排的重任和社會公眾的期望。本文基于環(huán)境保護稅法的制度內容,分析了環(huán)境保護稅(以下簡稱“環(huán)保稅”)相對于排污費制度的主要改革內容,以及環(huán)保稅實施后可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響,并就進一步發(fā)揮環(huán)保稅作用提出相關建議。
環(huán)保稅相對于排污費的主要制度改革
基本制度的改革
環(huán)保稅在制度規(guī)定上總體保留了原排污費的制度框架和內容,但根據(jù)現(xiàn)實需要,在征收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠等部分制度規(guī)定上,作出了一些改革和調整。
一是實際征收范圍有所擴大。
在征收范圍和對象上,排污費與環(huán)保稅從制度規(guī)定上都是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。但實際上,環(huán)保稅的范圍有所擴大,因為在排污費的實際征收中,屬于固體廢物的工業(yè)固體廢物在2005年《固體廢物污染環(huán)境防治法》實施后并沒有征收,此次環(huán)保稅對固體廢物的明確征收實際上屬于擴大了征稅范圍。同時,環(huán)保稅法征求意見稿也考慮過擴大征收范圍,如建筑施工噪聲和其他污染物,但在后續(xù)立法過程中被取消。
二是明確了稅率上限,適度調整了部分稅額。
在稅率上,環(huán)保稅的稅率水平下限與2014年改革后的排污費制度是保持一致的。但在稅率的上限方面,針對北京等部分地區(qū)的排污費征收標準已經(jīng)提高到最低標準的8——9倍的情況,將上限規(guī)定為10倍,并授權地方政府確定具體稅率水平。同時,調整了冶煉渣、粉煤灰和爐渣等工業(yè)固廢的稅額,統(tǒng)一適用25元/噸的稅額標準;將工業(yè)噪聲調整為按每超標3分貝設定一檔稅額,并就低確定每檔稅額標準。此外,環(huán)保稅取消了排污費中對水污染物超標排放的加倍征收規(guī)定。
三是統(tǒng)一制定了大氣和水污染物低于標準排放的減稅政策。
在稅收優(yōu)惠上,對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動污染源、達標排放的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場、固體廢物的綜合利用等免稅規(guī)定,基本上都是原排污費的規(guī)定。對納稅人排放大氣和水污染物低于排放標準一定比例給予減稅的規(guī)定,實際上在北京和天津的排污費制度已有過類似規(guī)定,此次環(huán)保稅將該規(guī)定統(tǒng)一擴展到全國范圍。
征管的主要改革
隨著環(huán)保稅費性質的轉變,環(huán)保稅在征管上進行了較大的改革,表現(xiàn)在以下兩個方面。
一是征管機構進行了重大調整。
排污費的征管機構是環(huán)保部門,而環(huán)保稅明確了稅務機關為征管主體,承擔環(huán)保稅征管的主體責任,環(huán)保部門在征管分工協(xié)作中主要承擔配合作用,履行對應稅污染物監(jiān)測管理、提供環(huán)境保護相關信息和對稅務機關提交復核申請出具意見等職責。征管機構的調整,意味著環(huán)保稅相關征管程序等都要相應作出調整。
二是納稅人義務有較大變動。
相對于過去排污費由環(huán)保部門核定征收而導致的繳費人權利與義務不明確等問題,環(huán)保稅按照稅收征管的基本要求,明確了納稅人自主如實申報納稅的義務,即“納稅人應當依法如實辦理納稅申報,對申報的真實性和完整性承擔責任”。同時,企業(yè)如有違反環(huán)保稅法有關規(guī)定,將會承擔法律責任。
實施環(huán)保稅法可能對企業(yè)的影響
對企業(yè)負擔的影響
開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔的影響,主要取決于改革前后企業(yè)的名義負擔(排污費的征收標準與環(huán)保稅的稅率水平)和征管的變化。
一是企業(yè)名義負擔的變化取決于地方對環(huán)保稅具體稅率水平的確定。
按照稅費改革的負擔平移要求,環(huán)保稅的稅率下限與排污費的最低征收標準是一致的,因此名義負擔的變動主要取決于地方根據(jù)授權所確定的環(huán)保稅具體稅率水平。
實際上,國內部分地區(qū)已經(jīng)在2015年6月底前自行調整和實施了更高的排污費征收標準,如北京(最低標準的8——9倍)、天津(5——7倍)、上海(3——6.5倍)、江蘇(3——4倍)、河北(2——5倍)、山東(2.5——5倍)和湖北(1——2倍)等地區(qū)。
如果各地區(qū)在環(huán)保稅開征后所確定的具體稅率水平選擇與本地區(qū)調整的排污費征收標準是一致的,那么各地區(qū)企業(yè)的名義負擔是沒有變化的。但考慮部分地區(qū)可能會在環(huán)保稅開征后選擇高于本地區(qū)原排污費的征收標準,這種情況下企業(yè)的負擔將有所加重,具體加重程度與地方提高環(huán)保稅具體稅率水平的程度相關。
二是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負擔。
從征管后的實際負擔來看,環(huán)保稅費改革后,征管力度加強,過去企業(yè)在排污費征管中可能存在的協(xié)商收費和欠繳問題,將在稅務機關征管下得以解決。
同時,隨著環(huán)保部門對企業(yè)污染物排放監(jiān)管的趨嚴,數(shù)據(jù)造假行為將會逐步減少,企業(yè)申報的排污量等數(shù)據(jù)也將更為真實可靠。因此,環(huán)保稅相對于排污費的征收率將會提高,這在一定程度上增加了企業(yè)的實際負擔。
此外,原來沒有繳納排污費的一些企業(yè),在環(huán)保稅實施后可能被納入征收范圍,也會增加這部分企業(yè)的負擔。
如果環(huán)保稅實施后,各地區(qū)繼續(xù)選擇與原排污費標準相同的稅率水平,與環(huán)保稅開征后的名義負擔變動相比,因為征管所帶來的征收率提高和納稅人數(shù)量增加等將可能成為影響企業(yè)負擔的主要因素。但要強調的是,增加的環(huán)保稅負擔,相對于過去企業(yè)因征管不力等問題所獲得的不合理負擔減輕,也是企業(yè)應該承擔的負擔。
對企業(yè)經(jīng)營和管理的影響
一是環(huán)保稅實施總體上對企業(yè)經(jīng)營影響較小。從現(xiàn)行企業(yè)稅費負擔的構成來看,排污費并不是稅費負擔的主要構成部分。
國家統(tǒng)計局調查數(shù)據(jù)顯示,2015年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金,包括應交增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等,占營業(yè)收入的比值為5.36%,而2015年的排污費收入為173億元,占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入比重的0.02%。
可以看到,在不考慮其他收費的情況下,排污費占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅費收入的比重只有0.29%。即使考慮到部分排污量較大的工業(yè)企業(yè)情況,排污費占企業(yè)繳納稅費總額的比重一般也低于1%。因此,實施環(huán)保稅總體上并不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。
考慮環(huán)保稅開征后對企業(yè)污染物排放監(jiān)測的加強,企業(yè)為達到污染物排放標準需要加大污染物防治力度,包括增加污染物自動監(jiān)測設備等設施投資和提高污染減排設施的運行成本等,將會增加企業(yè)在污染治理方面的負擔。
但應認識到,即使在目前國內降成本和促進實體經(jīng)濟發(fā)展的背景下,排污企業(yè)承擔合理的環(huán)境成本也是必要的。同時,環(huán)保稅也提出了對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設備的投資予以資金和政策支持,以減輕其相關負擔。
二是環(huán)保稅將要求企業(yè)加強環(huán)境管理和稅務管理。企業(yè)需要自行申報應稅污染物的排放種類、數(shù)量、濃度和應納稅額等,并對申報的真實性承擔責任。稅務機關則對企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)資料進行比對,并可以申請由環(huán)保部門進行復核。
相對于排污費征管而言,企業(yè)需要嚴格遵從稅收征管法等規(guī)定程序申報納稅,并承擔更為明確的法律責任。因此,企業(yè)需要加強在環(huán)境和稅務方面的管理,保證納稅申報的準確性和真實性,減少因管理不足帶來的稅收風險。
綜合來看,在環(huán)保稅基本制度改革不大的情況下,開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔和經(jīng)營管理方面的影響較小。但對于未能嚴格執(zhí)行環(huán)保標準和排污費規(guī)定的部分排污企業(yè)而言,開征環(huán)保稅將會給企業(yè)帶來一定的影響。
發(fā)揮環(huán)保稅作用還需補短板
對于我國開征環(huán)保稅的作用和效果,我們應保持客觀、正確的認識和態(tài)度,既不應夸大政策效果,也不應懷疑和否定。環(huán)保稅法的出臺,可能短期內難以迅速扭轉國內日益嚴重的生態(tài)環(huán)境破壞局面,但表明了政府在生態(tài)環(huán)境保護方面的決心,并通過環(huán)保稅與法律手段、行政手段、其他環(huán)境經(jīng)濟手段等的協(xié)調配合,轉變企業(yè)在污染減排和環(huán)境保護方面的理念和行為,有效加強了對污染物減排的調控力度。
為進一步發(fā)揮環(huán)保稅的作用,建議如下:
一是逐步改革和完善環(huán)保稅制度。在目前環(huán)保稅基本稅收制度已經(jīng)明確的情況下,未來環(huán)保稅改革的主要方向,應本著能夠更好地發(fā)揮環(huán)保稅作用,針對現(xiàn)行環(huán)保稅法規(guī)定不利于污染減排和環(huán)境保護的相關規(guī)定,進一步加以改革和完善,主要內容包括兩方面:
一方面,適時調整稅率下限。現(xiàn)行負擔平移的稅費改革只是環(huán)保稅實施的起點,為了能夠真正激勵企業(yè)治理污染和改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”的狀況,各地區(qū)應主動選擇高于稅率下限的具體稅率水平??紤]國內地方和企業(yè)的實際情況,還應分階段逐步提高環(huán)保稅的稅率下限,避免形成地區(qū)間稅率水平相差過大所導致的污染轉移問題。
另一方面,完善相關稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行環(huán)保稅規(guī)定,對依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場達標排放給予免稅的規(guī)定,實際上會造成大量水污染物排放(約70%的廢水排放量通過城鎮(zhèn)污水處理廠處理)和生活垃圾游離在環(huán)保稅調節(jié)范圍之外。因此,應結合國內價格方面的改革,通過提高污水處理費或者財政補貼等措施,解決城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所的負擔問題,相應適時取消其免稅政策。
二是提高稅務機關自身征管能力。除了完善環(huán)保稅制度外,還需要從加強征收管理著手。
合理建立環(huán)保稅征管的分工協(xié)作工作機制。環(huán)保稅的高效征管,離不開環(huán)保等部門的有效配合。應按照環(huán)保稅法的要求,盡快建立稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位分工協(xié)作工作機制,明確各部門職責,充分發(fā)揮環(huán)保等部門在環(huán)保稅征管中的協(xié)調配合作用,如環(huán)保部門提供環(huán)保信息和對排污信息進行核查等。同時,在環(huán)保稅實施初期,應鼓勵各地積極探索和創(chuàng)新稅務與環(huán)保等部門配合的協(xié)作機制和征管方式,為建立符合我國實際國情的環(huán)保稅征管模式提供經(jīng)驗基礎。
以提高稅務機關自身征管能力建設為重點。在明確稅務機關作為征管主體的情況下,加強環(huán)保稅征收管理還需要從過去主要依靠環(huán)保部門配合管理的思路中跳出來,轉向以加強稅務機關的自身征管能力建設為重點。考慮到環(huán)保稅征收管理的專業(yè)性和技術性較高,稅務機關需要在環(huán)保稅征管實踐中逐步提高自身的征管能力,包括盡快培養(yǎng)具有環(huán)保知識和稅務知識的復合型人才,充分利用環(huán)保部門提供的相關信息,在對納稅人的稽查以及與環(huán)保部門共同核定等工作中提高業(yè)務素質和能力,從而發(fā)揮在環(huán)保稅征管中的主體作用。